必发bifa官方网站ღ◈★！必发bifaღ◈★，运输服务物流行业ღ◈★，bifa必发ღ◈★。必发bifaღ◈★，必发ღ◈★。系列微信研究涉及的准则和监管要求包括ღ◈★：长期股权投资准则（CAS 2）ღ◈★、企业合并准则（CAS 20）ღ◈★、企业合并报表准则（CAS 33）ღ◈★、政府补助准则（CAS 16）ღ◈★、股份支付准则（CAS 11）ღ◈★、资产减值准则（CAS 8）ღ◈★、会计政策ღ◈★、会计估计变更和差错更正准则（CAS 28）ღ◈★、或有事项准则（CAS 13）ღ◈★、投资性房地产准则（CAS 3）ღ◈★、收入（CAS 14）ღ◈★、金融工具确认和计量准则（CAS 22）ღ◈★、保险合同准则（CAS25）ღ◈★、租赁准则（CAS 21）ღ◈★、A+H股境内外披露差异ღ◈★、营业收入扣除事项ღ◈★、非经常性损益披露等其他准则及监管要求ღ◈★。

　　本期为“上市公司年报分析之租赁准则应用披露示例”子系列微信之一ღ◈★，解析内容为适用范围ღ◈★、租赁识别以及租赁的分拆披露示例ღ◈★。

　　2016年1月ღ◈★，国际会计准则理事会修订发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》ღ◈★，该准则自2019年1月1日起实施ღ◈★。2018年12月ღ◈★，财政部修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》bifa必发ღ◈★，为了稳妥推进准则实施ღ◈★，兼顾我国市场环境和企业实际情况ღ◈★，财政部要求分步实施新租赁准则ღ◈★。要求在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业ღ◈★，自2019年1月1日起施行ღ◈★；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行bifa必发ღ◈★。

　　与原准则相比ღ◈★，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁ღ◈★，而是采用单一的会计处理模型ღ◈★，也就是说ღ◈★，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外ღ◈★，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债ღ◈★，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧ღ◈★，采用固定的周期性利率确认每期利息费用ღ◈★。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类ღ◈★，并分别规定了不同的会计处理方法ღ◈★。

　　2021年1月1日起ღ◈★，A股上市公司和其他执行企业会计准则的企业已经全面执行新租赁准则ღ◈★。新租赁准则执行过程中涉及较多的职业判断ღ◈★，如ღ◈★，租赁准则的适用范围ღ◈★、租赁的识别ღ◈★、租赁的合并和分拆ღ◈★、租赁期的确定bifa必发ღ◈★、增量借款利率的确定ღ◈★、使用权资产与租赁负债的确认与计量ღ◈★、短期租赁与低价值资产租赁的判断ღ◈★、转租赁ღ◈★、售后租回等ღ◈★。

　　2018年12月ღ◈★，财政部修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》ღ◈★， 2019年7月配套发布了《企业会计准则第21号——租赁应用指南》ღ◈★。2024年3月ღ◈★，《企业会计准则应用指南汇编2024》“第二十一章 租赁”对部分内容进行了更新和完善ღ◈★。

　　（二）《关于严格执行企业会计准则 切实做好企业2023年年报工作的通知》（财会〔2023〕29号）

　　1.关于重新评估租赁的分类ღ◈★。出租人应当按照《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）的规定ღ◈★，在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁ღ◈★。在租赁开始日后ღ◈★，出租人无需对租赁的分类进行重新评估ღ◈★，除非发生租赁变更ღ◈★。在租赁开始日后ღ◈★，承租人按照原合同条款行使续租选择权或终止租赁选择权等导致租赁期变化的ღ◈★，不属于租赁变更ღ◈★，出租人无需对相关租赁的分类进行重新评估ღ◈★。

　　（1）企业在评估合同是否为租赁或者包含租赁时ღ◈★，应当在各潜在单独租赁部分（如可单独使用的资产）的层面评估资产供应方的替换权是否为实质性权利ღ◈★。评估时ღ◈★，企业应考虑资产供应方是否在整个使用期间都具有替换资产的实际能力ღ◈★，并能通过行使替换资产的权利获得经济利益ღ◈★。如果合同仅赋予资产供应方在特定日期或者特定事件发生日或之后拥有替换资产的权利或义务ღ◈★，资产供应方的替换权不具有实质性ღ◈★。

　　（2）企业在评估合同是否为租赁或者包含租赁时ღ◈★，需判断客户是否有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式ღ◈★。在合同中预先确定资产使用目的和使用方式相关决策的ღ◈★，企业应当考虑该做法是对客户使用资产的范围作出限定ღ◈★，还是对客户在整个使用期间与改变资产的使用目的和使用方式相关的决策权作出限定ღ◈★，如果仅是对客户使用资产的范围作出限定ღ◈★，该限定不妨碍客户获得主导资产使用的权利ღ◈★。

　　（三）《关于严格执行企业会计准则 切实做好企业2022年年报工作的通知》（财会〔2022〕32号）

　　承租人向出租人支付的租金等款项中包含应缴纳的增值税的ღ◈★，相关增值税税额不属于租赁付款额的范畴ღ◈★，不应纳入租赁负债和使用权资产的计量ღ◈★。

　　出租人为确保承租人履行合同相关义务收取租赁保证金的ღ◈★，该租赁保证金不属于出租人的租赁收款额和承租人的租赁付款额ღ◈★，出租人和承租人应当分别将其作为单独的负债和资产进行会计处理ღ◈★。

　　承租人在首次执行租赁准则时ღ◈★，按照该准则第六十三条的规定ღ◈★，对亏损的经营租赁合同采用按照亏损准备金额调整使用权资产的方法替代使用权资产减值测试的ღ◈★，由预计负债转入使用权资产减值准备的部分ღ◈★，应当适用资产减值准则的相关规定ღ◈★，在以后会计期间不得转回ღ◈★。

　　（四）《关于严格执行企业会计准则 切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会〔2021〕2号）

　　企业确定租赁期时不仅应考虑不可撤销的租赁期间ღ◈★，如果承租人合理确定将行使续租选择权或不行使终止租赁选择权ღ◈★，租赁期应包含不可撤销租赁期间ღ◈★、续租选择权涵盖期间和终止租赁选择权涵盖期间ღ◈★。包含购买选择权的租赁即使租赁期不超过12个月ღ◈★，也不属于短期租赁ღ◈★。

　　承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产ღ◈★，应当记入“长期待摊费用”科目ღ◈★。由租赁资产改良导致的预计复原支出按照《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）第十六条处理ღ◈★。

　　企业偿还租赁负债本金和利息所支付的现金ღ◈★，应当计入现金流量表中的筹资活动现金流出ღ◈★，支付的按《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）第三十二条简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当计入经营活动现金流出bifa必发ღ◈★。

　　企业支付的预付租金和租赁保证金应当计入筹资活动现金流出ღ◈★，支付的与按《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）第三十二条简化处理的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁保证金应当计入经营活动现金流出ღ◈★。

　　企业确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产ღ◈★，应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限ღ◈★。企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时ღ◈★，应考虑企业未来期间正常生产经营活动ღ◈★，以及应纳税暂时性差异在未来期间转回两方面的影响ღ◈★。

　　监管实践发现bifa必发ღ◈★，部分公司对于预计未来期间公司根据相关税法规定确定的应纳税所得额整体为负数的情况下ღ◈★，是否应当确认租赁负债相关的递延所得税资产存在理解上的偏差和分歧ღ◈★。现就该事项的意见如下ღ◈★：

　　公司在确认递延所得税资产时ღ◈★，应当考虑公司当前应纳税暂时性差异在未来期间转回时将产生的可用来抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响ღ◈★。对于租赁交易ღ◈★，即使预计未来期间公司根据相关税法规定确定的应纳税所得额整体为负数ღ◈★，公司应当考虑预计未来期间转回的使用权资产等所产生的应纳税暂时性差异新报跑狗ღ◈★，确认与租赁负债相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产ღ◈★。

　　企业发生的借款费用ღ◈★，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的ღ◈★，应当予以资本化ღ◈★，计入相关资产成本ღ◈★。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产ღ◈★、投资性房地产和存货等资产ღ◈★。具体计算借款费用资本化金额时ღ◈★，应区分专门借款与一般借款分别予以处理ღ◈★，其中ღ◈★，专门借款指的是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项bifa必发ღ◈★。

　　监管实践发现ღ◈★，部分公司对于租赁负债利息费用的会计处理ღ◈★，存在理解上的偏差和分歧ღ◈★。现就该事项的意见如下ღ◈★：

　　企业应当将租赁负债视同为获取使用权资产而发生的专门借款ღ◈★。使用权资产作为一项权利资产ღ◈★，租赁期开始日即可供承租人使用ღ◈★，因而无论租赁资产本身是否达到企业计划用途ღ◈★，使用权资产于租赁期开始日便达到预定可使用状态ღ◈★，租赁负债相关利息费用不应资本化计入使用权资产ღ◈★。租赁期开始日后ღ◈★，租赁负债可视同企业的一般借款ღ◈★。

　　资产是企业过去的交易或者事项形成的ღ◈★、由企业拥有或者控制的ღ◈★、预期会给企业带来经济利益的资源ღ◈★。使用权资产成本包括租人发生的初始直接费用ღ◈★，其中初始直接费用ღ◈★，是指为达成租赁所发生的增量成本ღ◈★。

　　监管实践发现ღ◈★，部分公司对于承租人为使租赁资产达到企业计划用途前所发生的运输ღ◈★、安装费用相关会计处理ღ◈★，存在理解上的偏差和分歧ღ◈★。现就该事项的意见如下ღ◈★：

　　在租赁期开始日ღ◈★，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债ღ◈★。承租人为使租赁资产达到企业计划用途所发生的运输ღ◈★、安装费用ღ◈★，与达成租赁无关ღ◈★，不属于承租人的初始直接费用ღ◈★，不应计入使用权资产成本ღ◈★。上述费用支出如果形成了其他准则所规定的资产ღ◈★，企业应按照相关准则进行处理ღ◈★；如果未形成其他准则所规定的资产ღ◈★，企业应进一步判断其是否符合资产的一般定义新报跑狗ღ◈★，以确定是否将其计入长期待摊费用ღ◈★。

　　租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的ღ◈★，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值ღ◈★，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益ღ◈★。企业行使租赁购买选择权导致租赁终止的ღ◈★，应当终止确认使用权资产以及租赁负债ღ◈★，并将两者账面价值的差额调整取得固定资产的成本ღ◈★。

　　监管实践发现ღ◈★，部分公司对于不存在购买选择权的租赁ღ◈★，在租赁到期前购买租赁资产导致租赁终止的会计处理ღ◈★，存在理解上的偏差和分歧ღ◈★。现就该事项的意见如下ღ◈★：

　　无论租赁双方是否明确约定购买选择权ღ◈★，因承租人购买租赁资产导致租赁提前终止新报跑狗bifa必发ღ◈★，其经济实质与双方协商补充增加购买选择权并立即行权相同ღ◈★。企业应参照租赁准则关于承租人行使购买选择权的有关规定ღ◈★，将租赁到期前购买租赁资产与终止租赁作为一项交易整体进行处理ღ◈★，因终止确认使用权资产和租赁负债产生的差额调整固定资产初始确认成本ღ◈★。

　　与原租赁准则相比ღ◈★，新租赁准则取消了承租人经营租赁和融资租赁的分类ღ◈★，要求承租人对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债ღ◈★，同时对于租赁相关信息的披露也提出了更高要求ღ◈★。年报分析发现ღ◈★，新租赁准则实施对A+H 上市公司的影响总体不大ღ◈★，在首次执行日调整期初留存收益的上市公司数量占比不到20%新报跑狗ღ◈★，调整净资产的金额占2018 年末净资产的比例较小ღ◈★。但是ღ◈★，部分上市公司仍存在对新租赁准则理解不到位的问题ღ◈★。

　　年报分析发现ღ◈★，部分上市公司作为承租人首次执行新租赁准则时bifa必发ღ◈★，对于首次执行日前的融资租赁相关的资产和负债ღ◈★，仍列报在固定资产和长期应付款项目ღ◈★，未重分类至使用权资产和租赁负债项目ღ◈★。

　　根据企业会计准则及相关规定ღ◈★，承租人在租赁期开始日后ღ◈★，应采用成本模式对使用权资产进行后续计量ღ◈★，并参照固定资产准则有关折旧规定ღ◈★，对使用权资产计提折旧ღ◈★。年报分析发现ღ◈★，部分上市公司错误地将租入资产作为在建工程核算ღ◈★，等到租入资产完成装修改良后再转入使用权资产ღ◈★，而未自租赁期开始日即作为使用权资产核算并计提折旧ღ◈★。

　　根据企业会计准则及相关规定ღ◈★，承租人选择简化的追溯调整法对租赁进行衔接会计处理的ღ◈★，应当在首次执行日披露相关增量借款利率的加权平均值等信息ღ◈★。年报分析发现ღ◈★，部分上市公司在首次执行新租赁准则时ღ◈★，未披露首次执行日确认租赁负债所采用的增量借款利率的加权平均值ღ◈★，亦未披露上年末重大经营租赁尚未支付的最低租赁付款额现值与首次执行日租赁负债的差额ღ◈★。

　　根据企业会计准则及相关规定ღ◈★，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的ღ◈★，可归属于租赁项目的手续费ღ◈★、律师费ღ◈★、差旅费ღ◈★、印花税等初始直接费用ღ◈★，应当计入租入资产价值ღ◈★。年报分析发现ღ◈★，个别上市公司未将融资租赁手续费计入租入资产价值ღ◈★，而是单独作为长期待摊费用ღ◈★。

　　本期计入当期损益的简化处理的短期租赁费用和低价值资产租赁费用合计为人民币11,692,426元ღ◈★。本期与租赁相关的总的现金流出为人民币41,981,660元ღ◈★，其中租赁负债现金流出人民币30,289,234元ღ◈★。租入资产不可用于借款担保ღ◈★。

　　本集团就部分工程施工项目签订了设备租赁协议ღ◈★，本集团认为ღ◈★，根据部分租赁协议ღ◈★，不存在已识别资产或资产供应方对相关设备拥有实质性替换权ღ◈★，因此ღ◈★，该租赁协议不包含租赁ღ◈★，本集团将其作为接受服务进行处理新报跑狗ღ◈★。

　　本集团就办公房屋及车辆签订了相关资产的租赁协议ღ◈★。本集团认为ღ◈★，根据租赁协议ღ◈★，资产供应方对办公房屋及车辆拥有实质性替换权新报跑狗ღ◈★，协议未授予本集团改变该资产的使用目的和使用方式的权利ღ◈★，也未授予本集团自行或主导他人按照本集团确定的方式运营该资产ღ◈★，且本集团未参与设计该资产ღ◈★，因此ღ◈★，该租赁协议不包含租赁ღ◈★，本集团将其作为接受服务进行处理ღ◈★。

　　本集团签订了关于海外仓库ღ◈★、通勤车辆的租赁协议ღ◈★。本集团认为ღ◈★，根据租赁协议ღ◈★，不存在已识别资产ღ◈★，资产供应方对该仓库ღ◈★、车辆等拥有实质性替换权ღ◈★，协议未授予本集团改变仓库ღ◈★、车辆的使用目的和使用方式的权利ღ◈★，也未授予本集团自行或主导他人按照本集团确定的方式运营该仓库ღ◈★、车辆ღ◈★，因此ღ◈★，该租赁协议不包含租赁ღ◈★，本集团将其作为接受服务进行处理ღ◈★。

　　维护服务包括本集团将机房或机柜与配套设施提供给三家通信运营商以满足通信设备的运作需要ღ◈★、设备运营状况监控ღ◈★、日常巡检ღ◈★、故障处理ღ◈★、物业维系ღ◈★、机房环境保障以及运营分析等ღ◈★。通维服务ღ◈★，本集团协助客户维持设备运作新报跑狗ღ◈★。

　　本集团向客户通信设备提供电力接入ღ◈★、蓄电池或后备电力供应及发电服务ღ◈★。本集团通常向客户提供市电接入ღ◈★。当市电供应中断时ღ◈★，本集团的蓄电池将会提供后备电力ღ◈★。此外ღ◈★，本集团在市电中断及蓄电池电力耗尽时利用汽油或柴油发电机向客户设备提供发电服务ღ◈★。

　　本集团与三家通信运营商就塔类业务和DAS业务签订《商务定价协议》ღ◈★、 补充协议及相关的单站服务协议ღ◈★。与三家通信运营商达成的协议由如前述的多个分开的并分别提供的部分组成ღ◈★。总交易价格以成本加成为基础经共享折扣调整确定ღ◈★，并根据各自独立的销售价格分配给提供站址空间ღ◈★、维护服务ღ◈★、电力服务和DAS服务ღ◈★。独立销售价格根据预期成本和成本加成率确定ღ◈★。

　　作为出租人ღ◈★，本集团提供站址空间被视为经营租赁ღ◈★。来自提供站址空间的收入在租赁期内按直线法确认ღ◈★。不以指数或费率为基础的变动租赁付款应在发生时确认为收入ღ◈★。本集团就维讲服务新报跑狗ღ◈★、重力服务ღ◈★、DAS服务及其他服务在这些服务提供时认收入ღ◈★。返回搜狐ღ◈★，查看更多

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