bifa必发ღღ★ღ！bifa运输服务ღღ★ღ，编者按ღღ★ღ：上周五（6月24日）下午ღღ★ღ，制造业群里异常热闹ღღ★ღ，究其原因是一位群友所在公司取得了一张“旅客运输服务”发票（附图）ღღ★ღ，由于该群友不知道这张发票能不能用于抵扣ღღ★ღ，于是便发到群里进行咨询ღღ★ღ，结果引来了一场群友之间的大讨论ღღ★ღ，有人说行ღღ★ღ、有人说不行ღღ★ღ。我很喜欢这种形式的讨论ღღ★ღ，它不仅能让你在不经意间学到了很多有用的知识ღღ★ღ，而且记忆尤其深刻ღღ★ღ。

　　按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）等政策的规定ღღ★ღ，自2019年4月1日起bifaღღ★ღ，纳税人购进的国内旅客运输服务ღღ★ღ，可以依法抵扣增值税进项税额ღღ★ღ。但通过这次讨论我发现ღღ★ღ，不少群友还没有能够完全准确地掌握相关适用政策bifaღღ★ღ，导致未充分抵扣大内亚里沙ღღ★ღ，或不合规抵扣的情况都可能发生ღღ★ღ。现就“旅客运输服务”进项税额抵扣问题解答如下ღღ★ღ，供学习参考ღღ★ღ。

　　答ღღ★ღ：《销售服务大内亚里沙ღღ★ღ、无形资产ღღ★ღ、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）明确ღღ★ღ：“交通运输服务ღღ★ღ，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地ღღ★ღ，使其空间位置得到转移的业务活动”大内亚里沙ღღ★ღ。包括陆路运输ღღ★ღ、水路运输ღღ★ღ、航空运输和管道运输等四种不同的服务方式ღღ★ღ。

　　例1ღღ★ღ、A公司准备派员工去深圳进行业务培训ღღ★ღ，后因疫情原因被取消ღღ★ღ，支付给航空代理公司退票费500元bifaღღ★ღ，并取得了增值税专用发票ღღ★ღ。按照规定ღღ★ღ，增值税专用发票上注明的税额ღღ★ღ，可以从销项税额中抵扣ღღ★ღ。

　　注意ღღ★ღ：退票费属于“现代服务业”中“商务辅助服务-经纪代理服务”ღღ★ღ，虽然能够抵扣ღღ★ღ，但不属于“旅客运输服务”ღღ★ღ。

　　答ღღ★ღ：按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号ღღ★ღ，以下简称“39号公告”）规定ღღ★ღ：自2019年4月1日起ღღ★ღ，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务bifaღღ★ღ，其进项税额允许从销项税额中抵扣ღღ★ღ。纳税人提供国际旅客运输服务ღღ★ღ，适用增值税零税率或免税政策ღღ★ღ，所以增值税一般纳税人购进的国际旅客运输服务ღღ★ღ，不能抵扣进项税额ღღ★ღ。

　　注意ღღ★ღ：1ღღ★ღ、购进的国内旅客运输服务取得的进项税额可以抵扣ღღ★ღ；国际旅客运输服务ღღ★ღ，不能抵扣进项税额ღღ★ღ。2ღღ★ღ、上述允许抵扣的进项税额ღღ★ღ，应该用于生产经营所需要ღღ★ღ，如果属于集体福利或者个人消费ღღ★ღ，其进项税额不得从销项税额中抵扣bifaღღ★ღ。

　　例2ღღ★ღ、A公司购买了10张“合肥—成都”的往返机票ღღ★ღ，用于奖励公司优秀员工去九寨沟旅游大内亚里沙ღღ★ღ。按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）规定ღღ★ღ，纳税人购买货物ღღ★ღ、加工修理修配劳务ღღ★ღ、服务大内亚里沙ღღ★ღ、无形资产和不动产ღღ★ღ，用于集体福利或者个人消费项目的进项税额不得从销项税额中抵扣ღღ★ღ。A公司用于奖励优秀员工的10张机票ღღ★ღ，属于集体福利项目ღღ★ღ，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣ღღ★ღ。

　　答ღღ★ღ：一般纳税人购进国内旅客运输服务ღღ★ღ，可以作为进项税额抵扣的凭证有六种ღღ★ღ：增值税专用发票ღღ★ღ、增值税电子普通发票ღღ★ღ，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单ღღ★ღ、铁路车票以及公路ღღ★ღ、水路等其他客票ღღ★ღ。

　　注意ღღ★ღ：可以作为进项税额抵扣的凭证有六种ღღ★ღ，增值税专用发票都是开给企业的（如公司包车）ღღ★ღ，个人涉及不到ღღ★ღ。

　　4ღღ★ღ、增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务ღღ★ღ，取得的增值税普通发票（非增值税电子普通发票）的ღღ★ღ，进项税额是否允许从销项税额中抵扣？

　　答ღღ★ღ：按照规定ღღ★ღ，允许抵扣进项税额的国内旅客运输服务凭证ღღ★ღ，除增值税专用发票外ღღ★ღ，只限于列举的六种凭证ღღ★ღ，不包括增值税普通发票ღღ★ღ。因此取得的增值税普通发票（非增值税电子普通发票）ღღ★ღ，进项税额不允许从销项税额中抵扣ღღ★ღ。

　　答ღღ★ღ：是的ღღ★ღ。按照39号公告规定ღღ★ღ，航空运输电子客票行程单ღღ★ღ、铁路车票ღღ★ღ、公路和水路等其他客票必须注明旅客身份信息ღღ★ღ，才能作为进项税抵扣凭证抵扣进项税ღღ★ღ。

　　例3ღღ★ღ：A公司员工赵女士去某地办事ღღ★ღ，取得了一张长途客运手撕客票ღღ★ღ，由于未注明旅客身份信息（手写无效）ღღ★ღ，因此不能抵扣进项税额ღღ★ღ。

　　例4ღღ★ღ：A公司员工赵女士乘高铁到某地出差bifaღღ★ღ，取得了注明身份信息的两张高铁车票ღღ★ღ。其进项税额允许从销项税额中抵扣ღღ★ღ。

　　答ღღ★ღ：按照《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号bifaღღ★ღ，以下简称“31 号公告”）要求ღღ★ღ：增值税电子普通发票通过增值税电子发票系统开具ღღ★ღ，可以选择开具给个人或单位ღღ★ღ。纳税人购进国内旅客运输服务ღღ★ღ，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的ღღ★ღ，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息ღღ★ღ，应当与实际抵扣税款的纳税人一致ღღ★ღ，否则不予抵扣ღღ★ღ。

　　例5ღღ★ღ：A公司赵女士乘滴滴车外出办事ღღ★ღ，取得的增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”ღღ★ღ、“纳税人识别号”等信息ღღ★ღ，如果是A公司的话ღღ★ღ，那么A公司可以抵扣进项税款ღღ★ღ。如果是赵女士个人的话ღღ★ღ，进项税额就不能抵扣ღღ★ღ。

　　7ღღ★ღ、增值税一般纳税人取得增值税电子普通发票ღღ★ღ，以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单ღღ★ღ、铁路车票ღღ★ღ、公路ღღ★ღ、水路等其他客票ღღ★ღ，有没有抵扣期限？

　　8ღღ★ღ、增值税一般纳税人取得的旅行社ღღ★ღ、航空票务代理等代理机构开具的代理旅客运输费用电子普通发票ღღ★ღ，是否可以作为抵扣凭证？

　　答ღღ★ღ：纳税人取得旅行社ღღ★ღ、航空票务代理等票务代理机构开具的代理旅客运输费用电子普通发票ღღ★ღ，是购进“现代服务-商务辅助服务”ღღ★ღ，不属于购进国内旅客运输服务ღღ★ღ，不能作为抵扣凭证ღღ★ღ。

　　9ღღ★ღ、增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的ღღ★ღ，如何抵扣进项税额？答ღღ★ღ：增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的ღღ★ღ，进项税额为发票上注明的税额ღღ★ღ。

　　《财政部 税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（财政部ღღ★ღ、税务总局2022年第11号公告）规定ღღ★ღ：自2022年1月1日至2022年12月31日ღღ★ღ，对纳税人提供公共交通运输服务取得的收入ღღ★ღ，免征增值税ღღ★ღ。享受免征增值税规定的企业ღღ★ღ，在向客户开具增值税电子普通发票时ღღ★ღ，应当在税率栏次填写“免税”字样ღღ★ღ。

　　假如在税率栏次没有填写“免税”字样ღღ★ღ，说明企业已声明放弃了免税优惠ღღ★ღ，按规定的开具电子普通发票ღღ★ღ，依法已缴纳增值税ღღ★ღ。取得方可以按其票面注明的税额从销项税额中抵扣ღღ★ღ。

　　注意ღღ★ღ：增值税的抵扣有凭票抵扣ღღ★ღ、计算抵扣和核定抵扣等三种方法ღღ★ღ。“旅客运输服务”只涉及到前两种ღღ★ღ。

　　13ღღ★ღ、A公司与B劳务派遣公司签订合同ღღ★ღ，招录20名劳务派遣人员去异地施工ღღ★ღ。那么这些劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务进项税额A公司能否申报抵扣？

　　答ღღ★ღ：根据“31 号公告”规定ღღ★ღ，“国内旅客运输服务”限于与本单位签订了劳动合同的员工ღღ★ღ，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务ღღ★ღ。因此A公司能够申报抵扣ღღ★ღ。

　　注意ღღ★ღ：纳税人与本单位建立了合法用工关系的雇员大内亚里沙ღღ★ღ，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣ღღ★ღ。如果是为非雇员（如客户）支付的旅客运输费用ღღ★ღ，是不能抵扣的ღღ★ღ。

　　14ღღ★ღ、增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务ღღ★ღ，取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空ღღ★ღ、铁路等票据ღღ★ღ，按规定可抵扣的进项税额怎么申报？

　　答ღღ★ღ：纳税人购进国内旅客运输服务ღღ★ღ，取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空ღღ★ღ、铁路等票据ღღ★ღ，按规定可抵扣的进项税额ღღ★ღ，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏和第10栏中ღღ★ღ。

　　例10ღღ★ღ：A公司员工赵女士2022年6月去某地办事ღღ★ღ。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单1张ღღ★ღ，注明票价1800元ღღ★ღ，民航发展基金50元ღღ★ღ，燃油附加费140元ღღ★ღ。

　　按照规定ღღ★ღ，纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的ღღ★ღ，需根据取得的凭证类型ღღ★ღ，分别计算进项税额ღღ★ღ。其中取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的ღღ★ღ，按照下列公式计算进项税额ღღ★ღ：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%ღღ★ღ。

　　A公司在进行2022年6月税款所属期纳税申报时ღღ★ღ，应当将按照上述公式计算的航空旅客运输进项税额160.18元ღღ★ღ，填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》第8b栏“其他”“税额”列ღღ★ღ，第8b栏“其他”“份数”列填写1份ღღ★ღ，“金额”列填写1779.82元ღღ★ღ。同时ღღ★ღ，将上述内容填入本表第10行“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务”ღღ★ღ。

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